一、現(xiàn)代PCB企業(yè)成本核算的特點

　　精準的成本核算對企業(yè)的運營與發(fā)展有著重要的指導作用，可指導企業(yè)決策，改善經營過程，增強企業(yè)的競爭力。精準成本核算主要表現(xiàn)為企業(yè)定價策略參考、內部管理控制、適應稅法要求等幾個方面。

　　因產品生產類型特點和管理要求的差別，目前有三種成本核算對象，即產品的品種、批別、生產步驟，對應品種法、分批法、分步法不同的成本計算方法。此外為了簡化產品成本核算工作，可將產品的品種規(guī)格歸并分類，按類別歸集費用進行計算成本，這種用來簡化成本計算工作的方法，稱為分類法。

　　對于現(xiàn)代PCB企業(yè)而言，成本核算有自己獨有的特點與難度。因印制板企業(yè)一般具有訂單品種多、訂貨數(shù)量有限、對質量要求嚴格、交貨周期短等特點。最主要的是由于產品工藝流程長，不同種類的產品的流程與工藝參數(shù)都有自己的特點，導致生產成本的差別非常之大。例如鉆孔的數(shù)量、孔徑的大小對于整個產品的成本影響很大，而電鍍的面積與鍍銅的厚度也極大影響產品成本。此外，金鹽的用量可占據(jù)整個產品成本的半壁江山。鑒于上述特點，筆者認為品種法、分批法、分類法都無法適應PCB企業(yè)的成本核算要求。本文將以分步法為例，針對成品、半成品的標準成本核算實際操作做闡述。

二、PCB企業(yè)成本核算的一般步驟

　　從生產費用發(fā)生開始，到算出完工產品總成本和單位成本為止的整個成本計算的步驟，一般程序可有如下幾個步驟：首先是針對生產費用支出的審核，以便對不符合制度和規(guī)定的費用加以制止。其次是確定成本計算對象和成本項目，開設產品成本明細賬。還要對發(fā)生的各項要素費用進行匯總，編制各種要素費用分配表，按其用途分配計入有關的生產成本明細賬。月終采用一定的分配方法進行分配，最后計算出計算產品的總成本和單位成本。

　　對于PCB企業(yè)而言，產品成本構成項目也可分為直接材料、直接人工和制造費用三個要素。

　　1. 直接材料成本

　　在PCB行業(yè)，材料發(fā)出過程幾乎不會根據(jù)材料定額表具體發(fā)放到每一款產品。因此采用費用分攤成為材料成本核算的重要手段。一般過程為：首先取得產量統(tǒng)計記錄(在PCB行業(yè)一般以生產面積為指標)，再統(tǒng)計月度發(fā)出材料匯總，將其一次性分攤到不同類型的成品產量中，可以得出標準材料費率。此用量可以視為該成品的原材料定額表。具體到每一款產品的成本計算時，只需要用產品的單只面積×標準材料費率即可。

　　例如：某企業(yè)本年度四月份，開料工序雙面板產量為15萬平方英尺，而發(fā)放到本工序的材料費用合計為3萬元。由此可以理解，在開料工序，每生產1平方英尺的雙面成品板，其工序標準材料費率為：材料費用合計生產總面積=0.2元。

　　PCB行業(yè)一般會區(qū)分主要材料與輔助材料。例如銅板、銅箔、油墨、干膜等價值較高、需要重點關注的可以稱之為主要材料，而其它可以稱之輔助材料。管理水平相對較高的企業(yè)，會針對主要材料成本引入一個重要的概念：千尺用量。所謂千尺用量，即指生產一定產量(如1000平方英尺)的成品板所耗用的材料定額。也就是針對成品類型而言的一份物料清單(BOM)。

　　若某企業(yè)千尺用量設定：每生產千尺雙面板需要銅板1100平方英尺，約合80張。對于雙面板而言，每款產品的單只銅板用量等于：單只面積(平方英尺) 1000×80(張)，其成本為：單只銅板用量每張銅板成本單價(元)。

　　若某企業(yè)千尺用量設定：每生產千尺雙面板需要油墨15公斤。那么每款產品的單只油墨成本等于：單只面積(平方英尺)1000×15×每公斤油墨成本單價(元)。

　　若某企業(yè)千尺用量設定，每生產千尺雙面板需要干膜2100平方英尺，約合規(guī)格21×592'的干膜3卷。那么每款產品的干膜成本等于：單只面積(平方英尺)1000×3×每卷干膜成本單價(元)。

　　補充一點：對于銅板而言，也可以根據(jù)銅板開料方案進行換算。即每款產品的單只銅板成本為：1每大料開單只數(shù)量×每張銅板成本單價(元)。該公式算法簡單明了、便于理解，但需要分別核對每款產品的開料方案，較為繁瑣。

　　2. 直接人工成本

　　企業(yè)薪資管理實踐中存在采用計時工資或計件工資兩種模式。對應成本核算時，需要抽取當月實際工時統(tǒng)計表或當月產量統(tǒng)計表、個人(小組)產量統(tǒng)計表，以此獲得車間當月工資及獎金發(fā)放匯總記錄。

　　接下來，需要抽取當月車間產量匯總表，與工資及獎金發(fā)放匯總記錄進行比對，以此可計算出工序標準人工費率，作為成本核算的重要指標。

  　3. 制造費用成本

　　制造費用所涉及的范圍包括水電費、修理修配、資產折舊等。如何準確提取上述費用，并將其盡量準確地分攤到每個產品當中，是一個較大的難題。一般步驟為：首先抽取制造費用匯總表，按項目分列的制造費用明細賬，并確定制造費用的分配、計算選擇的標準和計算結果是否正確等。然后需要審查“輔助生產成本”賬戶，明確為企業(yè)生產車間、管理部門、在建工程及輔助生產車間提供產品和勞務的車間所發(fā)生的費用，從分配標準、費用分配方法、費用分配金額三個環(huán)節(jié)查證輔助生產成本分配是否真實、正確。然后審查“待攤費用”與“綜合費用”賬戶，確保費用分配過程未違反權責發(fā)生制原則等。

　　接下來確定產品總成本與單位成本。在品種法、分批法下，產品成本明細賬中計算出的完工產品成本即為產品的總成本；但在分步法下，則需根據(jù)各生產步驟成本明細賬進行逐步結轉或平行匯總，才能計算出產品的總成本。以產品的總成本除以產品的總產量(即生產面積)，即可計算出產品的單位成本。

　　但對于PCB產品而言，以此來核算產品成本，就顯得較為粗放。因為實際生產過程中，會出現(xiàn)下述幾種復雜情況：

　　3.1制造費用之鉆孔費用

　　對于PCB鉆孔工序而言，產品的成本與孔數(shù)、孔徑大小、板厚孔徑比都有直接關系。因此很多PCB企業(yè)引入了“孔徑單孔成本”。

　　3.2 制造費用之表面處理

　　目前常見的表面處理工藝有：噴鉛錫(熱風整平)、OSP(環(huán)保板)、噴純錫、化錫、化銀、化金等等。表面處理工藝不同，價格也會不同。而價格的體現(xiàn)，可以采用制造費用分攤的方式來處理。即看該產品是否經過某道工序，若經過則附加該工序的制造費用。

　　3.3制造費用之金鹽用量

　　對于金鹽用量與安全控制是每個PCB廠管理的重點。對于產品成本計算而言，一般考慮鍍金的厚度與鍍金面積。以此推算出金鹽的用量乘以金鹽單價，即可得出金鹽用量成本。

　　3.4 制造費用之附加費用

　　主要指每款產品的模具費、測試架費等。當產品批量小時，該項費用所占比重尤其突出。在成本計算時，一般都需要按訂單批數(shù)分攤到每個單只成本當中。

　　3.5 制造費用之特殊工藝

　　所謂特殊工藝所指概念較為廣泛，包括線密線細、板面是否有BGA、工藝標準、成品過薄或過厚、鍍銅厚度等。一般情況下出現(xiàn)特殊工藝要求，就意味著成本費用的增加。

　　筆者認為，各因素都應歸結到工序標準成本費率中，即以工序為單位建立計算模式。如線密線細因素，對應的是“線路”工序。那么成本核算時應在“線路”工序的核算公式進行表達，如線密線細低于44mm，則加收20%費用等。這樣做的根本目的是適應分法的要求，其最大優(yōu)點在于核算生產線在制品即半成品時，可以直接根據(jù)工藝流程順序，進行各工序成本費率的累加即可。這樣一來，即使再復雜再長的工藝流程產品，以及所有的半成品，都可以根據(jù)其工藝路線以及當前所在工序位置，輕松核算出相應的成本數(shù)據(jù)。

三、總結

　　綜上所述，PCB產品的特殊性決定了成本核算的特點與難度。為實現(xiàn)快捷有效的成本管理，推薦企業(yè)先進的信息化技術進行輔助，通過在計算機系統(tǒng)中創(chuàng)建適合本企業(yè)的計算模式，可以實現(xiàn)PCB成品、半成品的快速、精準的成本核算。